Построчное заполнение декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество по форме 700.00 за 2016 год

Вернуться в Блог

Основные изменения

Правила составления Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00) на 2016 год утверждена Приказом Министра финансов РК от  25 декабря 2014 года № 587 (далее – Правила).

 

При этом, действия данного приказа продлены на 2016 год  Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 апреля 2015 года № 290.

 

Таким образом, на 1 января 2016 года Правила составления налоговых отчетностей на 2015 и 2016 годы  были утверждены Приказом Министра Финансов  РК от 25 декабря 2014 года № 587.

 

Далее Приказом Министра финансов РК от 21.06.16 г. № 324, (которые действуют с  13.08.16 г.)  внесены изменения и дополнения в  формы налоговой отчетности и Правила составления на 2016 год, в том числе   700.00, 701.00, 701.01.

 

Изменения форм налоговой отчетности  и Правил их составления в основном связаны новшествами  2016 года, которые  предусмотрены для крестьянских или фермерских хозяйств Законом РК от 29.10.15 г. № 373-V «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам сельскохозяйственных кооперативов».

 

При этом  с 1 января 2016 года  специальный налоговый режим предназначенный  для  юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов могут применить крестьянские или фермерские хозяйства и юридические лица, являющиеся производителями сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) (далее — производители сельскохозяйственной продукции), а также сельскохозяйственные кооперативы, которые  вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:

 

1) специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов (далее – СНР  для  СХТП);

2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

3) общеустановленный порядок.

 

В связи введением права крестьянским или фермерским хозяйствам наравне с юридическими лицами  применять специальный налоговый режим для  СХТП, то  во всех редакциях Налогового Кодекса касающиеся юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов заменены  положения  без слова  «юридических лиц».

 

В целях реализации данных  изменений Приказом Министра финансов РК от 21.06.16 г. № 324, (которые действуют с  13.08.16 г.)  внесены изменения и дополнения в  формы налоговой отчетности и Правила составления на 2016 год, в том числе   700.00, 701.00, 701.01.

 

Новые шаблоны   форм налоговой отчетности на 2016 год стали доступны для налогоплательщиков к 13.08.2016 года.

 

А в налоговых отчетностях слова «юридические лица» заменена словами «налогоплательщики».

 

В форме 700.00 Декларации по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество, в Правилах составления изменились номера пунктов, в связи  того, что в правилах составления данного ФНО  пунктом 2 предусмотрены, что «Настоящие Правила распространяются на обязательства по представлению налоговой отчетности на 2016 год.».

 

Вместе с тем, как в Правилах,  так и самой форме  700.00 внесены изменения, связанные с сокращением списка кодов бюджетной классификации подлежащих отражению  в  данной форме по земельному налогу,  теперь  с отражением только в общей КБК 104309, по налогу на имущество с отражением теперь только в общей КБК 104101.

 

А также  в правилах составления в строках 700.00.002, 700.00.003, 700.00.012 II, 700.00.012 III,  в целях применения  СНР для производителей сельскохозяйственной продукции,  как для юридических лиц,  так и для крестьянских, фермерских хозяйств, исключены слова «юридических лиц».

 

В приложении 2 формы 700.02 «Земельный налог» добавлена строка 700.02.014 предусматривающая в соответствующих ячейках отражения категории земель.

 

Также, уточнено, что к физическим лицам относятся в том числе, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы.

 

В форме 701.00 Расчета текущих платежей по налогу на транспортные средства в разделе «Общая информация о налогоплательщике»  в строке 6 категория налогоплательщика, в целях применения  СНР для производителей сельскохозяйственной продукции,  как для юридических лиц,  так и для крестьянских, фермерских хозяйств, исключены слова «юридических лиц».

 

В форме 701.01 Расчета текущих платежей текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество и в Правилах  их составления  в разделе «Общая информация о налогоплательщике»   в строке 6 категория налогоплательщика, в целях применения  СНР для производителей сельскохозяйственной продукции,  как для юридических лиц,  так и для крестьянских, фермерских хозяйств, также  исключены слова «юридических лиц».

 

Вместе с тем, внесены изменения, связанные с сокращением списка кодов бюджетной классификации подлежащих отражению  в  данной форме по земельному налогу,  теперь  с отражением только в общей КБК 104309, по налогу на имущество с отражением теперь только в общей КБК 104101.

 

Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество (форма 700.00.) (далее – Декларация (ф. 700.00))  состоит из самой декларации (форма 700.00) и приложений к ней (формы с 700.01 по 700.02), предназначенных для детального отражения информации об объектах, связанных с обложением налогом на транспортные средства, земельным налогом и налогом на имущество.

 

Декларация (ф. 700.00)) составляется налогоплательщиками, имеющими объекты налогообложения по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество согласно статьям  365, 373, 394 Налогового кодекса, а также частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, по объектам, привлекаемым в предпринимательскую деятельность, указанным в статье 407 Налогового кодекса.

Вносимые изменения на 2016 год  по вопросам налогообложения налога на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на  имущество не  привело к изменениям в Правилах составления по Декларации (ф. 700.00).

 

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ (Ф. 700.00)

Пример

 ТОО «ХХХ» имеет на балансе легковой автомобиль «Ниссан» с объемом двигателя   3 500 куб. см, ввезен на территорию Республики Казахстан до 1 ноября  2013 года; земельный участок категории населенных пунктов площадью 1031 кв. м, расположен на территории г. Алматы,  кадастровый номер ХХ – ХХХ – ХХХ – ХХ1. Целевое предназначение земельного участка – торговля. ТОО состоит на учете по месту нахождения земельного участка в Управлении государственных доходов по Медеускому району г. Алматы.

 

В 2016 году:

18 августа была приобретена Toyota HiAce на 13 посадочных мест и легковой автомобиль Toyota Lexus LX-470 с объемом двигателя 3 700 куб. см, ввезенный на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года.

 

1 декабря приобретено административное здание за 35 000 000 тенге, а также земельный участок площадью 1 000 кв. м, находящийся под зданием, кадастровый номер ХХ – ХХХ – ХХХ – ХХ2 г. Алматы.

 

Сданы: расчет текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (форма 701.01) по сроку 15 февраля 2016 года;

 

расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.00) по сроку 5 июля 2016 года за легковой автомобиль с объемом двигателя 3 500 куб. см.

 

НАЛОГ НА ТРАНСПОРТНЫЕ СРЕДСТВА

Порядок исчисления налога на транспортные средства регламентированы статьями 365–371 Налогового кодекса.

 

Согласно статье 368 Налогового кодекса, налогоплательщик исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки по каждому транспортному средству.

 

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода, сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на двенадцать и умножения на количество месяцев фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, за исключением случая передачи права собственности на объекты налогообложения между физическими лицами.

 

При передаче права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

1) для передающей стороны:

– по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

– по транспортным средствам, приобретенным в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено транспортное средство, до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

 

2) для приобретающей стороны – сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода или до первого числа месяца, в котором приобретающей стороной впоследствии было передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на указанное транспортное средство.

 

Юридические лица по транспортным средствам, находящимся на начало налогового периода на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, а также по транспортным средствам, по которым возникли и (или) прекращены такие права в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода, исчисляют текущие платежи:

1) в случае если такие права на транспортные средства возникли в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода и не прекращены до 1 июля налогового периода – в размере суммы налога, исчисленной за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, до конца налогового периода;

 

2) в случае если в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства:

– прекращено – в размере суммы налога, исчисленной за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства;

– возникло и прекращено – в размере суммы налога, исчисленной за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства, до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на такие транспортные средства;

 

3) в остальных случаях – в размере годовой суммы налога. При этом в случае прекращения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортные средства в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода в декларации указывается сумма налога, исчисленная за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором прекращено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортные средства.

 

Юридические лица не исчисляют текущие платежи и не представляют расчет текущих платежей по транспортным средствам, по которым право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления возникло в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода. При этом сумма налога указывается в декларации за налоговый период.

 

Юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

 

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

 

Плательщики – юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом.

 

По данным ТОО «ХХХ», по легковому автомобилю с объемом двигателя 3 500 куб. см., ввезенному на территорию Республики Казахстан до 31 декабря 2013 года, исчислены суммы текущих платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.00) по сроку 05.07.2016 года. Для исчисления сумм текущих платежей по легковым автомобилям применяются следующие ставки:

Безымянный

 

 

 

 

 

 

МРП в 2016 году составляет 2121 тенге.

При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1 500 до 2 000 куб. см включительно, облагаемого по ставке 3 МРП, свыше 2 000 до 2 500 куб. см включительно –  по ставке 6 МРП, свыше 2 500 до 3 000 куб. см включительно – по ставке 9 МРП, свыше 3 000 до 4 000 куб. см включительно – по ставке 15 МРП, свыше 4 000 куб. см – по ставке 117 МРП, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

 

Расчет налога по легковому автомобилю на транспортные средства за 2016 год будет следующим:

таблица 2

 

 

 

 

 

 

Таким образом, сумма текущих платежей составила 35 315 тенге. Данную сумму ТОО отразило в форме 701.00 «Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства» за 2016 год.

 

При начислении и уплате текущих платежей по налогу на транспортные средства используется следующая корреспонденция счетов:

таблица 3

 

 

 

По данному легковому автомобилю заполним приложение 700.01 «Налог на транспортные средства». Данное Приложение к Декларации (ф. 700.00) предназначено для исчисления налогоплательщиками налога на транспортные средства в соответствии с разделом 13 Налогового кодекса.

 

Составление формы 700.01

Форма 700.01 составляется налогоплательщиком в совокупности по всем транспортным средствам, имеющимся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданным (полученным) по договору финансового лизинга, в течение налогового периода.

 

Приложение составляется отдельно:

1) по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим;

2) по транспортным средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.

 

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) БИН плательщика налога на транспортные средства – ХХХ – ХХХ – ХХХ – ХХХ;

2) налоговый период (год) – отчетный налоговый период, за который представляется налоговая отчетность – 2016;

3) строка 3 заполняется налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со  статьями 448–452 Налогового кодекса, и указывается вид применяемого режима налогообложения по отношению к транспортным средствам:

– ячейка 3 А отмечается плательщиками налога по транспортным средствам, не используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим, – не заполняется;

– ячейка 3 В отмечается плательщиками налога по транспортным средствам, используемым в деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим, – не заполняется.

 

В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:

по графе А «объекты налогообложения по видам (категориям) транспортных средств» транспортные средства распределены по видам (категориям) транспортных средств и сгруппированы в зависимости от характеристик транспортного средства и применяемой налоговой ставки, установленной в статье 367 Налогового кодекса:

по строке 700.01.015 по 700.01.021 заполняются данные по подразделу 6 «Легковые автомобили»;

в строке 700.01.020 заполняются данные:

по графе В – количество транспортных средств в году – 1;

по графе С – сумма налога за фактический период владения – 35 315;

по графе D – справочная информация по суммарному превышению объема двигателя по подразделу «Легковые автомобили» – 500;

по графе Е – справочная информация по общему количеству месяцев фактического владения – 12.

 

18 августа 2016 года была приобретена Toyota HiAce на 13 посадочных мест. Поскольку право собственности возникло в период после 1 июля, то ТОО не исчисляет текущие платежи и не представляет расчет текущих платежей по транспортным средствам, а отразит начисление налога на транспортные средства в годовой Декларации (ф. 700.00) за 2016 год.

 

Для исчисления суммы налога по автобусам применяются следующие ставки:

таблица 4

 

 

 

По автобусу расчет налога на транспортные средства за 2016 год будет следующим:

 

таблица 5

 

 

 

 

По данному автобусу заполним приложение 700.01 «Налог на транспортные средства».

В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:

по графе А «объекты налогообложения по видам (категориям) транспортных средств»,

по строке 700.01.006 по 700.01.008 заполняются данные по подразделу 3 «Автобусы с количеством посадочных мест»;

в строке 700.01.007 заполняются данные:

по графе В – количество транспортных средств в году – 1;

по графе С – сумма налога за фактический период владения – 12 372;

по графе Е – справочная информация по общему количеству месяцев фактического владения – 5.

 

18 августа 2016 года был приобретен легковой автомобиль с объемом двигателя 4 700 куб. см, ввезенный на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года.

 

Поскольку право собственности возникло в период после 1 июля, то ТОО не исчисляет текущие платежи и не представляет расчет текущих платежей по транспортным средствам, а отразит начисление налога на транспортные средства в годовой Декларации (ф. 700.00) за 2016 год.

 

Для исчисления суммы налога по легковым автомобилям с объемом двигателя свыше 3 000 куб. см, ввезенным на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года, применяются следующие ставки:

таблица 6

 

 

 

 

При объеме двигателя легковых автомобилей, произведенных (изготовленных или собранных) в Республике Казахстан после 31 декабря 2013 года или ввезенных на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года, свыше 1 500 до 2 000 куб. см включительно, облагаемого по ставке 3 МРП, свыше 2 000 до 2 500 куб. см включительно – по ставке 6 МРП, свыше 2 500 до 3 000 куб. см включительно – по ставке 9 МРП, свыше 3 000 до 3 200 куб. см включительно – по ставке 35 МРП, свыше 3 200 до 3 500 куб. см включительно – по ставке 46 МРП, свыше 3 500 до 4 000 куб. см включительно – по ставке 66 МРП, свыше 4 000 до 5 000 куб. см включительно – по ставке 130 МРП, свыше 5 000 куб. см – по ставке 200 МРП, сумма налога увеличивается на каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.

 

По легковому автомобилю, ввезенному на территорию Республики Казахстан после 31 декабря 2013 года, расчет налога на транспортные средства за 2016 год будет следующим:

Таблица 7

 

 

 

 

 

По данному легковому автомобилю заполним приложение 700.01 «Налог на транспортные средства».

В разделе «Исчисление налога на транспортные средства»:

по графе А «объекты налогообложения по видам (категориям) транспортных средств»,

по строке 700.01.022 по 700.01.026 заполняются данные по подразделу 6.1 «Легковые автомобили с объемом двигателя свыше 3 000 куб. см, ввезенные на территорию Республики Казахстан после 31.12.2013 года или произведенные (изготовленные или собранные) в Республике Казахстан после 31.12.2013 года»;

в строке 700.01.025 заполняются данные:

по графе В – количество транспортных средств в году – 1;

по графе С – сумма налога за фактический период владения – 116 929;

по графе D – справочная информация по суммарному превышению объема двигателя по подразделу «Легковые автомобили» – 700;

по графе Е – справочная информация по общему количеству месяцев фактического владения – 5.

 

Заполнение основной формы Декларации 700.00 по разделу «Налог на транспортные средства» на основании данных приложения 700.01.

 

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1) ИИН/БИН плательщика по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество – ХХ – ХХХ – ХХХ – ХХХ;

2) налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (год), –  отчетный налоговый период, за который представляется декларация (указывается арабскими цифрами) – 2016;

3) Ф. И. О. или наименование налогоплательщика – ТОО «ХХХ».

Указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами.

При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим в строке указывается фамилия, имя, отчество (при его наличии) физического лица или полное наименование юридического лица – доверительного управляющего в соответствии с учредительными документами;

4) вид декларации – очередная.

Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения декларации формы 700.00  к видам налоговой отчетности, указанным в статье 63 Налогового кодекса;

5) номер и дата уведомления – не заполняется.

Строки заполняются в случае представления дополнительной декларации по уведомлению, предусмотренной подпунктом 4 пункта 3 статьи 63 Налогового кодекса;

6) категория налогоплательщика – не заполняется.

Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной или нескольким категориям, указанным в строках A, B, C, D;

7) номер и дата заключения контракта – не заполняется.

Заполняется недропользователем, если отмечена строка 6 D с указанием номера и даты заключения контракта на недропользование;

8) код валюты – KZT.

Указывается код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций»;

9) представленные приложения – 1 и 2.

Отмечаются ячейки представленных приложений к декларации;

10) количество листов приложений.

Указывается количество листов представленных приложений к декларации формы 700.00  по следующим формам (арабскими цифрами):

в строке А – по приложению 700.01 – 2;

в строке В – по приложению 700.02 – 2.

В разделе «Налог на транспортные средства»:

1) в строке 700.00.001 указывается сумма налога, всего, исчисленная за налоговый период, определяемая как сумма строки 700.00.002 и 700.00.003 – 164 616;

2) в строке 700.00.002 указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на транспортные средства, за исключением плательщиков налога на транспортные средства, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, определяемая как сумма строк с 700.01.001 по 700.01.033 графы С – 164 616;

3) в строке 700.00.003 указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на транспортные средства, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, в общеустановленном порядке и уменьшенная на 70 % в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса, определяемая как сумма строк с 700.01.001 по 700.01.033 графы С – не заполняется;

4) в строке 700.00.04 указывается сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период – 35 315;

5) в случае если сумма исчисленного налога за налоговый период, указанная в строке 700.00.001, больше суммы исчисленных текущих платежей, отраженной в строке 700.00.004, в строке 700.00.005 указывается сумма налога к начислению, определяемая как разница строк 700.00.001 и 700.00.004 – 129 301;

6) в случае если сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период, указанная в строке 700.00.004, больше суммы исчисленного налога, отраженной в строке 700.00.001, в строке 700.00.006 указывается сумма налога к уменьшению, определяемая как разница строк 700.00.004 и 700.00.001 – 0.

 

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Общие положения по земельному налогу, плательщики, объекты обложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты земельного налога, представление налоговой отчетности установлены статьями 372–393 Налогового кодекса. Согласно статье 388 Налогового кодекса, исчисление налога производится путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода. При возникновении налоговых обязательств после последнего срока уплаты текущих платежей окончательный расчет и уплата суммы налога производятся не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. При изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога.

 

В случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком.

 

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок.

 

Юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию формы 700.00 не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей не позднее 15 февраля текущего налогового периода. При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно.

 

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются статьей 381 Налогового кодекса в расчете на один квадратный метр площади. При этом, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса, местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50 % от базовых ставок земельного налога, установленных статьями 378, 379, 381, 383 Налогового кодекса, за исключением земель, выделенных (отведенных) под автостоянки (паркинги), автозаправочные станции и занятых под казино.

 

 

По земельному участку площадью 1 031 кв. м, расположенному на территории города Алматы, в ТОО «ХХХ» исчислены суммы текущих платежей по земельному налогу на 15.02.2016 года. Для исчисления сумм текущих платежей применяется базовая ставка по городу Алматы – 28,95 тенге (ст. 381 Налогового кодекса). При этом Решением XXХ сессии маслихата города Алматы IV созыва от 24 января 2016 года № 356 утверждены поправочные коэффициенты к налоговым ставкам на земли и схемы ценового зонирования земель для целей налогообложения.

 

Поправочные коэффициенты к налоговым ставкам на земли

 

таблица 8

 

 

 

 

 

Отметим: согласно Правилам ведения государственного земельного кадастра в РК, построение кадастрового номера определяется кодом области или городов республиканского значения, столицы; кодом района или города областного (районного) значения; кодом учетного квартала; порядковым номером земельного участка в учетном квартале. Учетными кварталами могут являться: квартал населенного пункта, рабочие поселки и сельские населенные пункты, садоводческие и дачные общества, колочные леса, линейные объекты: железные, автомобильные дороги, наземные, надземные и подземные трубопроводы с полосами отвода, водоемы и др. Две первые цифры кадастрового номера земельного участка обозначают код области или городов республиканского значения, столицы; три последующие – код района или города областного (районного) значения; еще три последующие – код учетного квартала и три последние цифры – порядковый номер земельного участка внутри учетного квартала. В случае если количество земельных участков внутри учетного квартала превышает число 999, то последующим земельным участкам, формируемым внутри этого учетного квартала, присваивается четырехзначный порядковый номер.

Г. Алматы – 20;

Алмалинский – 311;

Ауэзовский – 312;

Бостандыкский – 313;

Жетысуский – 314;

Медеуский – 315;

Турксибский – 317;

Алатауский – 321.

 

По рассматриваемой ситуации по кадастровому номеру земельного участка ХХ –определяется номер учетного квартала для определения на карте цветовой зоны для применения коэффициента повышения ставки. В нашем случае земельный участок по номеру учетного квартала 012 относится к VI налогооблагаемой зоне с поправочным коэффициентом 1,10.

 

Сумма текущих платежей составила сумму 1 031 × 28, 95 × 1,10 = 32 832 тенге.

 

По срокам 32 837/4 = 8208.

 

 Данную сумму ТОО распределило в расчете текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество – 701.01 по срокам уплаты на 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября 2016 года.

 

При начислении и уплате текущих платежей по земельному налогу следующая корреспонденция счетов:

таблица 9

 

 

 

 

 

 

Составление формы 700.02

По данному земельному участку заполним приложение 700.02 «Земельный налог». Данное приложение предназначено для исчисления земельного налога налогоплательщиками в соответствии с разделом 14 Налогового кодекса.

 

Форма 700.02 составляется на каждый земельный участок, находившийся на праве собственности, постоянного землепользования, первичного безвозмездного временного землепользования в течение налогового периода.

 

Отметим, с 1 января 2015 года для юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей, применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц-сельхозтоваропроизводителей, продукции аквакультуры (рыбоводства) и СПК, отменено уменьшение на 70 % по земельному налогу и плате за пользование земельными участками, исключены строки, предусматривающие такое уменьшение по земельному налогу.

 

 В разделе «Общая информация о налогоплательщике»:

ИИН/БИН плательщика по земельного налога – ХХХХХХХХХХ;

БИН юридического лица, структурным подразделением которого является филиал, представительство – не заполняется;

3) налоговый период (год) – отчетный налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – 2016.

В разделе «Исчисление земельного налога»:

1) в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля), являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса – г. Алматы;

2) в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов – ХХХ;

3) в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок. Налогоплательщики, определенные пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, указывают общую площадь земельного участка, находящегося в фактическом владении и пользовании, – 1 031;

4) в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса, – не заполняется;

5) в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I, – 1 031;

6) в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в процентах) – 10;

7) в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса не заполняется;

8) в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3,  3-2, 3-3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков, – не заполняется;

9) в строке 700.02.007 указывается коэффициент, установленный пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон, не заполняется;

10) в строке 700.02.008 указывается коэффициент к базовым ставкам налога в соответствии с пунктом 6 статьи 387 Налогового кодекса – не заполняется;

11) в строке 700.02.009 указывается ставка земельного налога, в том числе с учетом корректировок базовой налоговой ставки, предусмотренных в строках 700.02.004, 700.02.005, 700.02.006, 700.02.007 и 700.02.008, – 31,85;

12) в строке 700.02.10 указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, определяемая по формуле: (700.02.003 II × 700.02.009/12 × 700.02.011), количество месяцев фактического периода владения или пользования земельным участком в налоговом периоде – 32 837.

 

В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по земельному налогу, в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 % и, соответственно, в данной строке указывается 0;

 

13) в строке 700.02.011 указывается количество месяцев фактического периода владения или пользования земельным участком в налоговом периоде – 12 .

14) в строке 700.02.012 указывается соответствующий код бюджетной классификации земельного налога, утвержденный уполномоченным государственным органом, – 104308.;

15) в строке 700.02.013 указывается сумма инвестиционных налоговых преференций – не заполняется.

 

 

1 декабря 2016 года был приобретен земельный участок площадью 1 000 кв. м в  г. Алматы,  кадастровый номер ХХХХХ. Так как земельный участок приобретен 1 декабря 2016 года после последнего срока уплаты текущего платежа, то дополнительный расчет текущих платежей по этому земельному участку не сдается, и ТОО отразит начисление земельного налога по годовой декларации 700.00 за 2016 год в отдельном приложении 700.02. По кадастровому учетному номеру участка ХХХХХ земельный участок относится к VI налогооблагаемой зоне с коэффициентом повышения ставки 1,10. Фактический период владения земельного участка составляет 1 месяц. Начисленная сумма земельного налога по данному земельному участку составит (1 000 × 28, 95 × 1,10) / 12 × 1 = 2 654 тенге.

 

В основной форме 700.00 по обоим земельным участкам ТОО отразит данную сумму земельного налога за минусом текущих платежей к начислению.

 

По приобретенному 01.12.2016 года земельному участку заполним второе приложение 700.02.

В разделе «Общая информация о налогоплательщике»:

ИИН/БИН плательщика по земельного налога – ХХХХХХХХХХ;

БИН юридического лица, структурным подразделением которого является филиал, представительство, – не заполняется;

3) налоговый период (год) – отчетный налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – 2016.

В разделе «Исчисление земельного налога»:

1) в строке 700.02.001 указывается местоположение земельного участка (при общей долевой собственности на земельный участок – земельная доля), являющегося объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьями 375 и 376 Налогового кодекса, – г. Алматы;

2) в строке 700.02.002 указывается кадастровый номер земельного участка на основании идентификационных документов – ХХХХХ;

3) в строке 700.02.003 указывается общая площадь земельного участка в соответствии с идентификационными документами на земельный участок. Налогоплательщики, определенные пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, указывают общую площадь земельного участка, находящегося в фактическом владении и пользовании, – 1 000;

4) в строке 700.02.003 I указывается площадь земельного участка, не облагаемого земельным налогом в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса, – не заполняется;

5) в строке 700.02.003 II указывается площадь земельного участка, подлежащего обложению земельным налогом, определяемая как разница строк 700.02.003 и 700.02.003 I, – 1 000;

6) в строке 700.02.004 указывается размер повышения или понижения ставки земельного налога, установленный решением местного представительного органа за налоговый период, согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса (в процентах) – 10;

7) в строке 700.02.005 указывается установленный размер повышения ставки земельного налога на земельные участки, занятые под автостоянки, автозаправочные станции, казино за налоговый период, согласно решениям местного представительного органа в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса – не заполняется;

8) в строке 700.02.006 указывается коэффициент, установленный пунктами 2, 3, 3-1, 3-2, 3-3 статьи 387 Налогового кодекса для соответствующих налогоплательщиков, – не заполняется;

9) в строке 700.02.007 указывается коэффициент, установленный пунктом 5 статьи 387 Налогового кодекса для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территориях специальных экономических зон, – не заполняется;

10) в строке 700.02.008 указывается коэффициент к базовым ставкам налога в соответствии с пунктом 6 статьи 387 Налогового кодекса – не заполняется;

11)  в строке 700.02.009 указывается ставка земельного налога, в том числе с учетом корректировок базовой налоговой ставки, предусмотренных в строках 700.02.004, 700.02.005, 700.02.006, 700.02.007 и 700.02.008 – 31,85;

12) в строке 700.02.10 указывается сумма налога, исчисленного за налоговый период, определяемая по формуле: (700.02.003 II × 700.02.009/12 × 700.02.011) 2 654.

 

В случае предоставления налогоплательщику инвестиционных налоговых преференций по земельному налогу в соответствии с контрактом на применение инвестиционных налоговых преференций, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на 100 процентов и, соответственно,  в данной строке указывается 0;

 

13) в строке 700.02.011 указывается количество месяцев фактического периода владения или пользования земельным участком в налоговом периоде – 1.

14) в строке 700.02.012 указывается соответствующий код бюджетной классификации земельного налога, утвержденный уполномоченным государственным органом, – 104308.;

15) в строке 700.02.013 указывается сумма инвестиционных налоговых преференций не заполняется.

 

Заполним основную форму Декларации 700.00 по разделу «Земельный налог» на основании 2 приложений 700.02.

Заполнение формы 700.00

В разделе «Земельный налог»:

1) в строке 700.00.007 напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку, указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период, определяемая как сумма строк 700.02.010  по каждому коду бюджетной классификации всех форм 700.02 – 35 491, в том числе 10430835 491;

2) в строке 700.00.008 напротив кода бюджетной классификации, соответствующего земельному участку, указываются суммы исчисленных текущих платежей за налоговый период, которые определяются как значение строк 104303, 104304, 104305, 104306, 104307, 104308 графы G Расчета текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (701.01), представленного налогоплательщиком по земельному участку на начало года, плюс (минус) значение графы G по всем формам Расчета текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество, представленного при изменении налоговых обязательств (701.01) по кодам бюджетной классификации в течение налогового периода 32 837, в том числе 104308 – 32 837;

3) в случае если исчисленные суммы земельного налога за налоговый период, указанные в строке 700.00.007 по каждому коду бюджетной классификации, больше сумм исчисленных текущих платежей за налоговый период, отраженных в строке 700.00.008 по каждому коду бюджетной классификации, в строке 700.00.009 по каждому коду бюджетной классификации указываются суммы налога к начислению (+) 2 654, в том числе 104308 – 2 654.

4) в случае если суммы исчисленных текущих платежей за налоговый период, указанные в строке 700.00.008 по каждому коду бюджетной классификации, больше сумм исчисленных налогов за налоговый период, отраженных в строке 700.00.007 по каждому коду бюджетной классификации, в строке 700.00.010 по каждому коду бюджетной классификации указываются суммы налога к уменьшению (-) – не заполняется.

5) в строке 700.00.011 указывается сумма инвестиционных налоговых преференций –не заполняется.

 

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты и представления налоговой отчетности установлены статьями 394–402 Налогового кодекса. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Плательщики налога, за исключением ИП, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения соответствующей ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком, за исключением ИП, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. Декларация формы 700.00 представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

 

1 декабря 2016 года было приобретено административное здание за 35 000 000 тенге, находящееся по адресу: город Алматы. Ставка амортизации –  7 %.

 

Так как административное здание приобретено 1 декабря 2016 года после последнего срока уплаты текущего платежа, то расчет текущих платежей по этому зданию не сдается, и ТОО отразит начисление налога на имущество в годовой Декларации (ф. 700.00) за 2016 год.

 

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Таблица 10

 

 

Для составления формы 700.00 по налогу на имущество и исчисления годовой суммы налога ТОО требуется определить среднегодовую балансовую стоимость здания, которая определяется как 1/13 суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца 2016 года и 01.01.2016 года.

 

Поскольку в форме Декларации (ф. 700.00) за 2016 год отменено приложение 700.03 по налогу на имущество, предусматривающее исчисление налога как 1\13 часть среднегодовой балансовой стоимости здания, то ТОО составит налоговый регистр по налогу на имущество к 700.00 форме.

 

Налоговый регистр к форме 700.00 по налогу на имущество

(строка 700.00.012 – сумма исчисленного налога)

ТОО «ХХХ»

БИН – ХХХХХХХХХХХ

Налоговый период: 2016 г.

таблица 11

 

 

 

 

 

 

На основании налогового регистра заполним основную форму 700.00 раздел «Налог на имущество».

В разделе «Налог на имущество»:

1) в строке 700.00.012 I указывается сумма налога на имущество, исчисленная за налоговый период налогоплательщиками, указанными в статье 394 Налогового кодекса (всех категорий по коду бюджетной классификации 104101), – 77 942;

2) в строке 700.00.012 II указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период плательщиками налога на имущество, применяющими специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов, в общеустановленном порядке, и уменьшенная на 70 % в соответствии со статьей 451 Налогового кодекса не заполняется;

3) в строке 700.00.012 III указывается сумма налога на имущество, исчисленная за налоговый период налогоплательщиками, частными нотариусами, частными судебными исполнителями, адвокатами, физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, по объектам, указанным в статье 407 Налогового кодекса (по коду бюджетной классификации 104102), – не заполняется;

4) в строке 700.00.013 I указывается сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период, определяемая путем суммирования строк 104101 графы G Расчета текущих платежей по земельному налогу и налогу на имущество (701.01), по всем представленным формам 701.01 за текущий налоговый период – 0;

5) в случае если сумма исчисленного налога за налоговый период, указанная в строке 700.00.012 по каждому коду бюджетной классификации, больше суммы исчисленных текущих платежей, отраженной в строке 700.00.013, в строке 700.00.014 указывается сумма налога к начислению, определяемая как разница строк 700.00.012 и 700.00.013, – 77 942;

6) в случае если сумма исчисленных текущих платежей за налоговый период, указанная в строке 700.00.013, больше суммы исчисленного налога, отраженной в строке 700.00.012, в строке 700.00.015 указывается сумма налога к уменьшению, определяемая как разница строк 700.00.13 и 700.00.012, – не заполняется;

7) в строке 700.00.016  указывается сумма инвестиционных налоговых преференций – не заполняется.

В разделе «Ответственность налогоплательщика»:

1) в поле «Ф. И. О. налогоплательщика (руководителя)» указываются фамилия, имя и отчество (при его наличии) налогоплательщика (руководителя) в соответствии с учредительными документами. Если Декларация формы 700.00 представляется физическим лицом, поле должно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика, которые заполняются в соответствии с документами, удостоверяющими личность, – Петров Иван Иванович.

При исполнении налогового обязательства доверительным управляющим указываются фамилия, имя и отчество (при его наличии) доверительного управляющего в соответствии с договором доверительного управления либо выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления;

2) дата подачи декларации – не позднее 31 марта 2017 года.

Указывается текущая дата представления декларации в налоговый орган;

3) код налогового органа – ХХХХ.

Указывается код налогового органа по месту нахождения и (или) регистрации объекта налогообложения;

4) в поле «Ф. И. О. должностного лица, принявшего декларацию» указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) работника налогового органа, принявшего декларацию;

5) дата приема декларации формы 700.00  – не позднее 31 марта 2017 года.

Указывается дата представления декларации формы 700.00  в соответствии с пунктом 2 статьи 584 Налогового кодекса;

6) входящий номер документа.

Указывается регистрационный номер декларации формы 700.00, присваиваемый налоговым органом;

7) дата почтового штемпеля.

Указывается дата почтового штемпеля, проставленного почтовой или иной организацией связи.

 

 

Автор:

С. Муслимова,  

член Палаты налоговых консультантов РК